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金融资产交易的确认及其计量分析

发布日期:2019-01-09   来源:天龙八部发布网  

关键词:交易性金融资产;公允价值;测量分析

摘要:新的《企业会计准则》是与中国目前的市场经济地位一起制定和颁布的标准,它重新定义了交易性金融资产,即在不久的将来持有的金融资产。改进原始《企业会计准则》。但是,也存在一些问题。如果没有明确的时间框架,时间限制的模糊性违反了会计审慎原则,降低了会计信息质量的可靠性。针对上述问题,通过对交易性金融资产和会计问题确认的分析研究,提出了一些改进建议。

交易金融资产和谨慎的、

(1)交易性金融资产的划分

《企业会计准则》金融资产分为四类,第一类是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产,并以公允价值计量且其变动计入损益。金融资产的损益。交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产。从二级市场购买的股票以赚取差额、债券、基金被归类为交易性金融资产。可以看出,资产被分类为具有两个特征的交易性金融资产:一个是企业为交易持有资产,投资是为了赚取差额;另一方面,金融资产必须拥有一个活跃的金融市场在市场上有报价,其公允价值可以从活跃的市场获得。

(二)确认交易性金融资产

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》中定义的交易金融资产确认原则如下:

1.取得金融资产的目的主要是在不久的将来出售或回购;

2.作为集中管理的可识别金融工具组合的一部分,有客观证据表明公司最近使用短期盈利能力管理投资组合;

3.属于衍生品。但是,衍生工具、是指定为有效对冲工具的衍生工具,是财务担保合同的衍生工具。、与未在活跃市场中报价且其公允价值无法可靠计量且可交割的权益工具投资挂钩。除本合约工具结算的衍生工具外。

(3)谨慎的概念

要求企业在会计工作中保持必要的谨慎,充分估计各种风险和损失,既不高估资产或收益,也不低估负债或费用。

两种、交易金融资产的计量经济分析

(1)账户

对于交易性金融资产的会计处理,“交易性金融资产 - 成本”、“交易性金融资产 - 公允价值变动”、“公允价值变动变动”、“投资收益”应当设定。其中,“公允价值变动变动”是指本公司交易性金融资产公允价值变动导致当期损益的利得或损失。该账户属于损益账户,余额将直接影响企业的当期损益。影响。因此,交易性金融资产会计核心是公允价值计量的问题。 “投资收益”科目核算了企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益和交易性金融资产处置时实现的投资收益或投资损失。(二)交易性金融资产的确认和计量

《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》金融资产交易的持有时间没有明确的定义。只要是为了在不久的将来赚取差额而持有的金融资产,就可以将其作为交易性金融资产入账。这有两个问题:

1.持有期间的不确定性导致会计判断不一致

《企业会计准则》金融资产一旦分类为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产,则分类为其他类型的金融资产。在初始计量时,该等金融资产的初始成本不包括交易成本,交易成本计入当期损益,而其他类型金融资产的初始成本包括交易成本。时间范围的不确定性需要会计工作者的高度评价。由于会计人员缺乏经验和会计估计,可能导致会计计量中交易性金融资产的判断出现错误,降低了会计信息的可靠性。

例如:A公司于2007年购买金融资产a,公允价值10万元,已公布但尚未发行的现金红利2万元,相关交易费用为3000元。

(1)如果将其归类为交易性金融资产,则会计分录被视为:

借款:交易金融资产——成本为100000

应收股利20,000

投资收益3000

信用:银行存款123000

截至年末,“投资收益”直接转入“今年的利润”,减少了公司资产负债表日的“今年的利润”金额。

(2)如果将其归类为持有至到期投资,则会计分录处理为:

借款:103000持有至到期日

应收股利20,000

信用:银行存款123000

显然,上述两种计量方法对企业利润的影响是不同的。交易性金融资产分部的利润低于分类为持有至到期日的企业的利润。 2.全年持有期间导致的误导性信息

如果持有交易性金融资产的期限在一个会计年度内,则在处置资产时,公允价值变动产生的利得或损失可以结转。如果所收购的交易性金融资产具有多年的持有期,则需要在资产负债表日确认变更的公允价值。 “公允价值变动损益”账户在年末没有余额,发生的变化结转到“今年的利润”。对象,此会计处理符合损益账户结构设置要求。但是,这种会计处理方法确认没有实际的收益或损失,会计年度末公司利润的夸大或虚假减少不符合会计信息质量要求的审慎原则。

例如,2007年底A公司金融资产a(初始确认为交易性金融资产)的公允价值为12万元,变动金额为2万元。

借款:交易性金融资产——公允价值变动20000贷款:公允价值变动收益和损失20000

与此同时,变动的损益将转入“今年的利润”:

借款:公允价值变动损益20000

贷款:今年的利润是20000

也就是说,当公允价值大于账面价值时,交易性金融资产实现当年的收益,但实际经营变动收益未实现。本年度企业未分配利润被高估,企业收益被高估,使交易金融资产账面价值增加2万元,不符合质量要求审慎原则。会计信息。

(3)总结

总之,虽然A公司的会计处理方法符合损益表的特点,符合新会计准则的要求,但不符合会计信息质量要求的审慎原则。谨慎要求公司验证交易或交易。、测量和报告应该谨慎,不应高估资产或收益。、低估了负债或费用。而这种处理方法也有可能人为调整公司的年终利润,降低会计信息的可靠性。因此,在交易性金融资产的会计处理中,公允价值的计量值得进一步讨论。

三种、推荐的处理方法

为确保会计信息的审慎性和可靠性,我们建议参考上述交易中“公允价值变动损失”的后续计量“可供出售金融资产的计量方法”。金融资产。变动产生的利得或损失直接计入所有者权益,并在终止确认该金融资产时转入当期损益。这种处理可以避免会计利益或损失直接占利润,导致企业利润的变化和账户管理方式的变化。

引用:

金融资产交易的确认及其计量分析

[1]财政部。企业会计准则——应用指南2006 [d]。北京:中国财政经济出版社,2006。

[2]丁晓燕。交易性金融资产核算及相关问题分析[J]。经济特区,2008,(2)。

[3]王新红。基于比较视角的交易性金融资产会计特征分析[J]。会计之友,2007,(11)。

[4]覃国铮。交易资产与其他类型金融资产的会计差异比较[J]。财务与会计月刊,2008,(10)。

[5]张邦金,徐忠旺。三种金融资产核算比较[J]。财务与会计月刊,2009,(1)。

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